Нужны деньги? Оформь максимум заявок - увеличь шансы получения до 100%

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 31 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.123% в день

  • Сумма: до 1 500 000 тг
  • Срок: от 3 до 24 мес.
  • Возраст: от 21 до 68 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: 23 – 58 лет
  • Куда:

50%

Ставка: 2% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: 18 – 65 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 300 000 тг
  • Срок: 3 – 30 дней
  • Возраст: от 21 лет
  • Куда:

Ставка: 0,27 % в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: от 18 до 55 лет
  • Куда:

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 21 до 63
  • Куда:

Ставка: 0.19% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 1% в день

  • Сумма: до 250 000 тг
  • Срок: 5-30 дней
  • Возраст: от 18 до 75 лет
  • Куда:

Ставка: 0.25% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 7 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.19% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 21 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 31 дней
  • Возраст: от 21 года
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 250 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Содержание:

Имущественный займ от учредителя

Дата размещения статьи: 01.07.2016

В случае недостатка денежных средств или трудностей с оформлением кредита для предприятия может оказаться своевременной финансовая помощь от учредителей. Какие при этом возникают налоговые последствия?

Получение займа денежными средствами

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Порядок отражения операций по получению займа от учредителя ничем не отличается от правил отражения заемных средств, полученных от других юридических или физических лиц.
Сумма займа не признается доходом организации-заемщика при ее получении и расходом при ее возврате заимодавцу (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).
В зависимости от того, на какой срок выдается заем, в учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 50 «Касса» (51)
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем предоставляется на срок менее года)
либо
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем выдан на период, превышающий 12 месяцев).
Учредитель (как физическое, так и юридическое лицо) может предоставить организации как процентный, так и беспроцентный заем.
Если учредитель предоставляет беспроцентный заем, необходимо помнить следующее: согласно положениям п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ условие о том, что заем предоставлен без взимания процентов (платы за пользование заемными денежными средствами), должно быть обязательно предусмотрено договором займа, поскольку при отсутствии в договоре условия о размере процентов заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов, размер которых определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Когда учредитель решил предоставить процентный заем, проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу или кредитору, включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа только в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Если полученный от учредителя заем не связан с приобретением (сооружением, изготовлением) инвестиционного актива, проценты включаются в состав прочих расходов организации ежемесячно в последний день месяца в сумме, определенной в соответствии с условиями договора (п. 7 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99).
Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 начисленные проценты, причитающиеся к уплате учредителю, учитываются обособленно от основной суммы кредита (на отдельном аналитическом счете) и отражаются в учете следующей записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67), субсч. «Проценты по займам».
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты по целевым договорам займа, направленным на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К ним относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).
В этом случае при отражении процентов по займу в учете производится следующая запись:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. 3 «Строительство объектов основных средств»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67), субсч. «Проценты по займам».
Что касается процентов, начисленных после ввода объекта строительства в эксплуатацию, они признаются прочими расходами (п. п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99).
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам в качестве прочих расходов.
Операции по выдаче и возврату займа в денежной форме не признаются реализацией и, соответственно, не подлежат обложению НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40).
Денежные средства, полученные по договору займа, не включаются в состав доходов организации-заемщика для целей обложения налогом на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Проценты по договору займа с 1 января 2015 г. на основании положений ст. 269 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль в полном объеме, в том числе по займам инвестиционного характера. Исключение составляют случаи, когда заем подпадает под критерии контролируемой сделки, установленные гл. 14.4 НК РФ.
В отношении долговых обязательств, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемой сделкой, заключенных с 1 января 2015 г., налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если она менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
При получении беспроцентного займа или займа под низкий процент необходимо иметь в виду следующее. В общем случае доходом организации при безвозмездном пользовании заемными средствами в силу ст. 41 НК РФ является экономия на процентах. Глава 25 НК РФ не устанавливает порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа. Поэтому при налогообложении прибыли материальная выгода для плательщиков не рассчитывается (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004. N 3009/04, Письма Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149, от 18.04.2012 N 03-03-10/38, Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А40/3318-09 по делу N А40-62908/08-4-307).
Отметим, что если учредителем-заимодавцем является физическое лицо, то при фактической выплате ему дохода в виде процентов организация выступает в роли налогового агента и обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Получение займа имуществом

По договору займа могут быть переданы не только денежные средства, но и какие-либо вещи, определенные родовыми признаками. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ возврат займа должен осуществляться равным количеством вещей того же рода и качества. Поскольку возврату подлежат вещи того же рода и качества, по договору займа не могут быть переданы товары, обладающие индивидуально определенными признаками (например, товары несерийного производства).
Кроме того, получив заем от учредителя товарами, нельзя вернуть его, например, соразмерной денежной суммой. В этом случае налоговые органы могут переквалифицировать такой договор в договор купли-продажи с отсрочкой платежа.
Факт передачи от учредителя имущества по договору займа может быть оформлен актом в свободной форме (с включением в него обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Цена товаров, отраженная в акте, устанавливается договорная. Целесообразно, чтобы она была приближена к рыночной.
В зависимости от того, на какой срок выдается заем, в учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы» (41, 08)
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67).
При получении займа имуществом на основании ст. 39 НК РФ, п. п. 1 и 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ обложению НДС подлежат как операция по предоставлению займа, так и операция по его возврату (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 по делу N А32-16052/2011, Уральского округа от 04.07.2011 N Ф09-3429/11 и др.). В соответствии с положениями ст. ст. 154 и 40 НК РФ налоговая база при передаче по договору займа имущества и при возврате его заимодавцу будет определяться как его рыночная стоимость. Целесообразно указать стоимость передаваемого имущества в договоре займа, тогда налоговая база будет равна этой величине (п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 154 НК РФ).
Организация-заемщик вправе применить налоговый вычет при получении товарного займа. Поскольку стоимость имущества, передаваемого взаем и возвращаемого заемщиком, одинаковая, суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет и предъявляемые к вычету, у сторон договора также будут равны (если обе стороны являются плательщиками НДС).
Если учредитель — физическое лицо, то организация-заемщик при получении от него займа не несет налоговых обязательств, но при возврате имущества учредителю организация обязана начислить НДС с рыночной стоимости переданного имущества. При этом «входной» НДС, предъявленный поставщиком имущества, которое впоследствии будет передано учредителю, на общих основаниях может быть принят к вычету.
Денежные средства или иное имущество (независимо от вида оформления заимствований), полученные по договору займа, не включаются в состав доходов организации-заемщика для целей исчисления налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому целесообразно договориться с учредителем о выдаче займа денежными средствами и уже затем приобрести на них необходимые материалы или оборудование.

Варианты погашения займа

Заем считается возвращенным в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу или в момент зачисления денег на банковский счет заимодавца, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 810 ГК РФ). Если предметом займа была вещь, договор считается исполненным в момент ее фактической передачи и уплаты процентов за пользование займом.
Срок возврата займа можно установить в договоре двумя способами: конкретная дата возвращения; момент возврата определяется «до востребования».
Если выбран вариант «до востребования», то на основании п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заем в течение 30 дней после предъявления требования.
Конкретная дата возврата долга более выгодна заемщику. В этом случае заимодавец не может потребовать вернуть заем досрочно, при условии что заемщик выполняет все взятые на себя обязательства.

Прощение долга

Заимодавец может освободить заемщика от исполнения обязательства. Одним из способов прекращения обязательств, предусмотренных гл. 26 ГК РФ, является прощение долга: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).
Прощение долга — односторонняя сделка, освобождающая должника от ответственности (Определение ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-384/10).
Принятие кредитором решения о прощении долга влечет за собой изменение изначально принятых условий договора, с исполнением которого возникли обязательства, поэтому в этом случае необходимо заключение соглашения между сторонами или должнику должно быть направлено уведомление о прощении долга (односторонняя сделка). В любом случае в этом соглашении или уведомлении необходимо четко указать, какой долг прощается, из какого обязательства он возник, а также должна быть приведена сумма долга.
Таким образом, если кредитор-учредитель принял решение о прощении долга, обязательства общества-должника прекращаются в одностороннем порядке.
В бухгалтерском учете организации-должника сумма кредиторской задолженности, долг по которой прощен учредителем, является прочим доходом и признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации.
Суммы кредиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором заключено соглашение о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99).
При списании кредиторской задолженности организации в связи с прощением долга производится запись:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67)
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».
При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от:
— организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
— организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
— физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Денежные средства, полученные организацией по договору займа от учредителя с долей участия, превышающей 50%, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются (Письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/[email protected]).
Суммы процентов по займу, начисляемые в налоговом учете и списываемые путем прощения долга, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества в связи с отсутствием факта передачи данных средств налогоплательщику. Поэтому оснований для применения в отношении таких сумм положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется. Указанные суммы процентов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника (Письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/[email protected], Определение ВАС РФ от 21.03.2014 N ВАС-2494/14 по делу N А32-21786/2011) (пример).

Пример. Физическое лицо является учредителем ООО «Альфа» и владеет 100% уставного капитала общества. В мае 2015 г. физическое лицо предоставило обществу денежный заем в размере 100 000 руб. на срок 11 месяцев. Процентная ставка по договору займа составила 5% годовых.
В мае 2015 г. в учете ООО «Альфа» производятся следующие записи:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
100 000 руб.
отражено поступление денежных средств от учредителя по договору займа.
Ежемесячно в учете производится начисление процентов по договору займа:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты по договору займа»,
411 руб. (424,66 руб.)
(100 000 руб. x 5% : 365 дн. x 30 (31) дн.).
На конец года учредитель принял решение о прощении долга, что было оформлено соглашением.
В учете ООО «Альфа» будут произведены следующие записи.
В декабре 2015 г.:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,
100 000 руб.
включена в состав прочих доходов организации сумма займа, списанного в связи с прощением долга учредителем;
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты по договору займа»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,
2931,64 руб.
(411 руб. x 3 мес. + 424,66 руб. x 4 мес.)
включена в состав прочих доходов организации начисленная сумма процентов по займу, списанному в связи с прощением долга учредителем.
При расчете налога на прибыль основная сумма займа в размере 100 000 руб. не учитывается, поскольку доходы в виде безвозмездно полученного имущества от учредителя, доля которого в уставном капитале ООО превышает 50%, не включаются в состав внереализационных доходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Прощенные проценты по договору займа в размере 2931,64 руб. будут включены в состав внереализационных доходов для целей налогообложения.

Погашение займа предоставлением отступного

По соглашению сторон обязательство также может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ). В этом случае долг по договору займа считается погашенным на дату передачи имущества в качестве отступного. Соглашение об отступном порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное (п. 1 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).
Передача товара в качестве отступного в погашение заемного обязательства является возмездной сделкой (п. п. 1, 3 ст. 423 ГК РФ). Оплатой товара является сумма погашенного заемного обязательства.
При передаче имущества по соглашению об отступном в бухгалтерском учете организации признаются доходы от реализации такого имущества, которые являются прочими доходами. В учете производится запись:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».
Стоимость имущества, которое выбывает в результате реализации, подлежит списанию с бухгалтерского учета на дату оформления передаточного акта. В учете производится следующая запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 10 «Материалы» (41, 01).
При передаче имущества по соглашению о предоставлении отступного у организации возникает объект обложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). База будет равна сумме погашенного долга (п. 1 ст. 154 НК РФ). Таким образом, организация предъявляет к уплате учредителю-заимодавцу соответствующую сумму НДС, которая выделяется отдельной строкой в первичном учетном документе и счете-фактуре.
Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 05.05.2014 N 03-07-РЗ/20919, в котором указано, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация имущества, в том числе полученного в счет погашения задолженности по договору займа, подлежит обложению НДС. Этого же мнения придерживаются и суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 по делу N А32-33165/2012, Поволжского округа от 02.11.2012 по делу N А55-1419/2011).
В случае заключения между заемщиком и заимодавцем соглашения о предоставлении отступного, согласно которому обязательство заемщика прекращается передачей заимодавцу товаров, на дату заключения такого соглашения сумму полученного займа следует рассматривать как полученную предоплату под предстоящую поставку товаров. Соответственно, у заемщика возникает обязанность исчислить НДС с полученной предоплаты (суммы полученного займа) (Письмо ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/[email protected], Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2013 по делу N А63-16175/2012).
Таким образом, НДС следует исчислить дважды — на дату заключения соглашения об отступном и на дату фактической передачи товаров. На дату передачи товаров НДС, исчисленный при заключении соглашения об отступном, подлежит вычету (п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
При передаче имущества по соглашению об отступном в налоговом учете (независимо от применяемого организацией метода признания доходов и расходов) признается выручка от реализации данного имущества (без учета НДС), которая учитывается в составе доходов в размере погашаемой задолженности по договору займа. Данный доход подлежит уменьшению на покупную стоимость имущества.

Погашение займа увеличением чистых активов организации

Если доля учредителя, выдавшего заем, менее 50%, лучшим вариантом с точки зрения налоговых последствий является не прощение долга, а увеличение чистых активов организации.
При определении базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При определении базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением его обязательства перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации, или положениями учредительных документов хозяйственного общества либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества.
Таким образом, если денежные средства были получены обществом от его учредителя по договору займа и при этом учредителем принято решение о возможном увеличении чистых активов общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед участниками, в отношении переданного займа возможно применение пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/[email protected]).
Прощение учредителем основной суммы займа в целях увеличения чистых активов заемщика не признается доходом последнего при исчислении налога на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, принадлежащей учредителю, простившему долг (Письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/[email protected]).
Иными словами, если учредитель прощает основную сумму займа обществу в целях увеличения его чистых активов, налогооблагаемого дохода в целях исчисления налога на прибыль у общества не возникает.
По мнению контролирующих органов, льгота, предусмотренная пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, при прощении долга по договору займа применяется только в отношении основной суммы займа. Что касается сумм процентов по займу, учтенных в налоговом учете и списываемых путем прощения долга, они из-за отсутствия факта передачи данных средств обществу должны включаться в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Эта позиция поддерживается и судебной практикой (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 N А32-21786/2011).
Во избежание претензий налоговых органов необходимо выполнить требования пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, т.е. оформить решение учредителя (акционера) о прощении долга организации, в котором следует отразить, что оно принято в целях увеличения ее чистых активов.
На дату подписания соглашения о прощении долга в счет увеличения чистых активов общества в учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67)
К-т сч. 83 «Добавочный капитал» на сумму займа;
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67), субсч. «Проценты по займам»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы» на сумму начисленных процентов по договору займа.
Рассмотренные положения распространяются только на хозяйственные общества и товарищества, поэтому некоммерческие организации, а также производственные кооперативы, хозяйственные партнерства и унитарные предприятия не вправе применять положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-07/25624, от 06.10.2011 N 03-03-07/39).

Погашение займа увеличением уставного капитала организации

При увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью его оплата путем зачета требований к обществу допускается в случаях, предусмотренных Законом об обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 90 ГК РФ).
Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (п. 2 ст. 17 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).
По решению общего собрания участников общества, принятому всеми его участниками единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.
Таким образом, в ситуации, когда учредитель принял решение об увеличении уставного капитала общества и имеет обязательство по внесению дополнительного вклада в уставный капитал, при этом у общества имеется задолженность перед учредителем по займам и процентам, срок уплаты которых наступил, возможен зачет данных встречных требований.
На дату регистрации увеличения уставного капитала в налоговых органах в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 80 «Уставный капитал» на сумму увеличения уставного капитала (равную сумме займа и начисленных по нему процентов);
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67)
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, полученные в виде вкладов в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены размещения долей над их первоначальным размером), не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.
При зачете денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается, дохода, подлежащего включению в базу по налогу на прибыль, не возникает (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/439).
Таким образом, не признается доходом для целей налогообложения прибыли вся сумма требования, зачтенного в счет дополнительного взноса участника, в том числе сумма долга по договору займа и сумма начисленных, но невыплаченных процентов.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая [принят Государственной Думой 16 июля 1998 г., N 146-ФЗ, ред. от 08.06.2015] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, ред. от 29.06.2015] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
3. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая [принят Государственной Думой 21 октября 1994 г., N 51-ФЗ, ред. от 13.07.2015] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
4. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г., N 14-ФЗ, ред. от 29.06.2015] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».

Нехватка средств у ООО часто становится поводом для обращения к кредиторам. Идеальным вариантом выступает поддержка от участников общества.

Как в 2018 году организации оформить займ от учредителя? Становление и развитие бизнеса невозможно без финансовых инвестиций.

Но если у предпринимателя не хватает собственных средств, приходится прибегать к кредитованию со стороны третьих лиц.

Наиболее целесообразно воспользоваться помощью лиц, непосредственно заинтересованных в делах компании. Как ООО правильно оформить займ от учредителя в 2018 году?

Что нужно знать

Ситуации, когда организация нуждается в денежных вливаниях, отнюдь не редкость. Первое, что приходит на ум, это оформление банковского кредита.

Однако обращение в кредитные организации не всегда целесообразно. В частности имеют место:

Когда компании срочно требуется финансовая помощь для стабилизации финансового состояния или оплаты текущих расходов, оказать поддержку вправе учредитель.

Из основных особенностей получения ООО займа от учредителя можно отметить такие моменты:

Основные термины

Займ от учредителя это передача денежных или материальных ценностей организации на условиях, определенных договором займа.

Типов займов достаточно много. Они разделяются по цели, периоду, наличию залога и процентов, виду выдачи и прочим параметрам.

Все займы, получаемые ООО от учредителей, можно поделить на два основных типа – процентные и беспроцентные.

Займ беспроцентного характера предполагает, что заемщик обязуется вернуть только сумму, которую получил. Вознаграждение кредитору не выплачивается.

Предоставляться беспроцентный займ может на краткосрочной или долгосрочной основе или без указания срока возврата.

В последнем случае момент возврата определяется займодавцем. Должник возвращает полученный бессрочный займ в течение месяца после получения соответствующего требования.

В бухгалтерском учете беспроцентный займ отображается как кредиторский долг. Статься пассивов увеличивается при получении средств и уменьшается при их возврате.

Доходов и расходов при этом не возникает. Учредитель вправе предоставить ООО и процентный займ.

Как правило, это происходит при наличии в ООО нескольких учредителей и предоставлении финансовой поддержки одним из участников.

Процентная ставка определяется по соглашению сторон и прописывается в договоре. Досрочный возврат такого займа допускается только в случае, когда соответствующее условие прописано в договоре или определено дополнительным соглашением.

Отдельно стоит отметить ситуацию. Когда займ предоставляется не деньгами, а имуществом. Возврат осуществляется аналогичным имуществом.

Почему возникает необходимость сделки

Причины, по которым организации могут потребоваться денежные средств, могут быть разными:

  • улучшение финансового положения;
  • приобретение основных средств;
  • срочное погашение долговых обязательств перед сторонними кредиторами;
  • расширение бизнеса и т.д.

Если цель займа точно определена, то учредитель может выдать ООО целевой кредит. В этом случае в договор займа включаются такие условия, как:

Если заемщик не выполняет условие о целевом направлении, то займодавец может попросить возврата долга раньше установленного срока или применить санкции, предусмотренные договором.

Законные основания

Если учредитель ООО предоставляет организации деньги или имущество, то договор займа обязательно оформляется в письменной форме (п.1 ст.808 ГК РФ).

Причем заключенным соглашение признается с момента непосредственной передачи предмета договора. Согласно п.1 ст.808 ГК РФ обязательное условие договора займа это указание суммы.

Иначе договор считается незаключенным, о чем сказано в ст.432 ГК РФ. Также указывается в соглашении порядок и срок возврата займа.

А согласно ст.808, ст.809 ГК РФ прописывается условие о наличии/отсутствии процентов. Отсутствие условия о процентах позволяет считать займ процентным по умолчанию, что потребует включения затрат в расходы.

Основное законодательное положение, регламентирующее взаимоотношения сторон при кредитных отношениях — это гл.42 ГК РФ.

Отдельные нюансы, касающиеся налогообложения сделки, содержаться в НК РФ:

Порядок оформления

Если участник ООО ссужает своей организации деньги, то общество и учредитель оказываются в заемных отношениях.

Сумма, допустимая к передаче, законом не ограничивается. Отсутствуют ограничения и по размеру доли участника в уставном капитале.

Правоотношения сторон обязательно оформляются договором. Иногда стороны ограничиваются подтверждающими передачу документами (приходный кассовый ордер, платежное поручение).

При отсутствии официального соглашения велик риск в непризнании заемных отношений в случае судебных разбирательств.

Как составить договор займа от учредителя ООО

Как и любой подобный договор, соглашение о займе ООО от учредителя может включать в себя любые условия, которые стороны сочтут нужным указать.

Но при этом обязательно наличие в договоре следующих условий:

Последний пункт, касающийся процентов, обычно выступает основополагающим. И именно условие о процентных начислениях вызывает больше всего вопросов. Какую ставку применить, какие налоги платить и прочее.

Процентный

По умолчанию любое соглашение займа признается процентным. Ставка в таком случае рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату возврата долга.

Выплата процентов выполняется ежемесячно. Чтобы условие о процентах не применялось, необходимо прописать в договоре, что проценты не взимаются.

Но если заключается процентный договор займа, то ставку определяют сами стороны. Причем и срок уплаты процентов может быть любым.

В договоре обязательно указываются такие условия, как:

  • ставка по займу;
  • порядок начисления;
  • порядок и срок выплаты.

Также допускается указать меры, применимые в отношении заемщика в случае просрочки с выплатами. Например, взимание штрафа или начисление пени.

Про систему налогообложения ОСНО для ООО и ИП, читайте здесь.

К сведению! Когда оформляется процентный займ ООО от ИП учредителя, то у предпринимателя возникает доход, который он обязан учитывать доход в налоговой базе.

Беспроцентный

Может ли учредитель предоставить беспроцентный займ ООО? Участник может одолжить денег ООО без начисления процентов за пользование средствами.

Такой вариант удобен тем, что сделка не подлежит налогообложению. Компания получает необходимые средства на время без необходимости уплаты процентов.

А участник получает возможность развивать бизнес и освобождается от необходимости выплачивать НДФЛ.

Основное условие беспроцентного договора займа это указание на отсутствие процентных начислений.

Из содержания договора должно быть понятно, что средства предоставляются в безвозмездное пользование.

В договоре также указывается способы внесения средств. Сделать это можно:

  • перечислением средств на расчетный счет;
  • внесением наличных в кассу предприятия.

Предметом беспроцентного займа может выступать имущество. В таком случае в договоре уточняется:

  • объем ценностей и их номинальная оценочная стоимость;
  • состояние, подтверждаемое внешней описью;
  • характеристики (материалы и прочее).

Налогообложение сделки

При выдаче процентного займа вопросы налогообложения решаются достаточно просто. Есть доход – нужно платить налог. Гораздо сложнее обстоит ситуация в случае с беспроцентным займом.

По закону, если доля учредителя в уставном капитале составляет более 50 %, то организация не платит налоги со средств, полученных от учредителя в виде займа.

Причем не важно, является ли учредитель лицом физическим или юридическим. Когда доля учредителя меньше или равна 50 %, полученный займ облагается налогом на прибыль.

Платит налог и учредитель, являющийся физлицом. Но если займ беспроцентный, то что выступает налогооблагаемой базой?

Ведь по сути дохода у учредителя не возникает, то есть финансовая выгода отсутствует. Налоговым кодексом позиция толкуется несколько иначе.

Доход не получен, поскольку займодавец сам решил отказаться от получения прибыли, хотя мог бы и заработать.

Видео: беспроцентный займ ООО

Если имеет место получение дохода, то присутствует и обязанность уплаты налогов. И хотя прибыль только предполагаемая, налог будет вполне реален.

Столь специфичная точка зрения налоговиков все же распространяется на редкостные случаи – когда взаимозависимые лица заключают сделку, признаваемую контролируемой.

Участник, имеющий долю в УК больше 25 % и одолживший ООО сумму меньше 1 млрд. рублей, может не беспокоиться о начислении дополнительного налога на доход, недополученный от процентов.

Появляется ли доход у компании при получении беспроцентного займа? Налицо материальная выгода, но порядок определения выгоды от беспроцентного займа для организации не определен. Соответственно и налоговая база не увеличивается.

Прощение долга

Естественно, что участник общества напрямую заинтересован в развитии ООО. Поэтому материальная помощь может предоставляться на условиях невозврата.

Допускает ли закон прощение займа? Отказ от требования погашения займа вполне возможен.

При этом ст.415 ГК РФ уточняет, что прощение долга не должно влиять на платежеспособность займодавца относительно иных кредиторов, при наличии таковых.

Значит ли это, что можно сразу указать в договоре, что кредит является безвозвратным? Нет, правовая суть займа такого не предусматривает, даже если стороны изначально пришли к соглашению о невозврате заемных средств.

Прощение долга призвано прекратить обязательства заемщика. Оформляется процедура отдельным письменным соглашением участников сделки либо посредством одностороннего уведомления от займодавца.

Учредитель в уведомлении указывает реквизиты основного договора, сумму долга и факт того, что обязательства заемщика прекращаются.

У ООО в этом случае возникает доход в размере полученной и прощеной суммы займа. Доход причисляется к внереализационному доходу, поскольку получен не от деятельности организации.

Налог выплачивается согласно применяемому режиму налогообложения – 20 % на ОСНО и 6 % на УСН.

Важно! Если участник, простивший долг, имеет в компании более 50 % доли в уставном капитале, то внереализационный доход не возникает.

Соответственно и налог не начисляется (ст.251 НК РФ). В этом случае прощенный долг признается безвозмездной финансовой помощью, но при этом займодавцем может выступать только физическое лицо.

Погашение имуществом организации

Порядок возврата займа оговаривается еще на этапе заключения договора. В договоре можно прописать несколько возможных вариантов:

Минимальный уставный капитал при регистрации ООО составляет всего 10 000 рублей. Этой суммы хватит разве что на организацию посреднического бизнеса в стенах собственной квартиры. Что делать, если на развитие дела нужны деньги, а увеличивать уставный капитал не хочется? Рассмотрим в деталях беспроцентный займ от учредителя: налоговые последствия 2018 года.

Как получить займ

Если владелец ссужает своей фирме деньги, то участник и общество с ограниченной ответственностью оказываются в заёмных отношениях. Никаких ограничений по размеру доли в уставном капитале или организационно-правовой форме учредителя (физическое или юридическое лицо) не установлено. Передаваемая сумма также законом не ограничена.

Договор обязательно составляется письменно, отдельным документом, желательно на фирменном бланке. Если не оформлять его таким образом, а ограничиться только документами, подтверждающими получение денег (платёжное поручение или приходный кассовый ордер), то существует риск, что суды откажут в признании заёмных отношений сторон.

Предоставлять взаймы можно не только деньги, но и какие-либо ценности, которые должны иметь родовые признаки. Заёмщик обязуется вернуть не ту же самую вещь, а аналогичную, поэтому предметом договорённости могут быть стройматериалы, товары, сырье и т.д. Конечно, владелец организации чаще всего одалживает деньги, а не что-либо иное.

Собственник фирмы может направить деньги на определённые цели, тогда заём будет целевым. В этом случае договор должен содержать не только условие о целевом назначении, но и порядок контроля использования переданных средств. Например:

  • передача документов, подтверждающих целевое использование (договоры поставки, счета, квитанции, платёжные поручения, чеки);
  • извещение о дате и месте доставки приобретённых ценностей;
  • предоставление доступа в место хранения закупленного имущества.

Если заёмщик не выполняет условие целевого назначения, то другая сторона вправе требовать возврата денег раньше срока или применения дополнительных санкций, предусмотренных договором.

По умолчанию договор займа считается возмездным, т.е. предполагает начисление процентной ставки, даже если в условиях об этом ничего не сказано. В таком случае проценты рассчитывают по ставке рефинансирования на день возврата долга. Чтобы это условие не применялось автоматически, в положениях договора надо прямо прописать, что проценты за пользование денежными средствами не взимаются.

Налог на проценты, которых нет

Может ли учредитель, при необходимости, дать беспроцентный займ своей организации? Конечно, может, но в ситуации отказа от процентов есть свои особенности. Например, если оформлен займ учредителя своей компании без получения процентов, возникает ли у него доход?

С житейской точки зрения, конечно, нет, ведь учредитель не получил с этого никакой финансовой выгоды. Но Налоговый кодекс толкует эту ситуацию иначе – не получил, потому что не хотел, а ведь мог бы на этом и заработать. Соответственно, мог бы иметь доход, а где доход – там и налогообложение. И ничего, что этот доход только предполагаемый, налог будет реальным (письмо Минфина от 25.05.2015 г. № 03-01-18/29936).

К счастью, такая специфическая точка зрения распространяется на достаточно редкую ситуацию – если между взаимозависимыми лицами заключена сделка, которая может быть признана контролируемой.

Давайте разберёмся. Согласно статье 105.1 (2) НК РФ взаимозависимыми лицами, в том числе, признаются физическое лицо и организация в случае, если доля участия этого лица составляет более 25 %. То есть, если ваша доля в компании больше 25%, то вы от неё зависимы и можете действовать в ущерб своим личным интересам.

Теперь надо убедиться, что сделка, совершённая между взаимозависимыми лицами, является контролируемой в соответствии с положениями статьи 105.14 НК РФ. Для этого сумма доходов по сделкам, заключённым такими лицами в течение года, должна превышать 1 миллиард рублей. Так что, если собственник с долей свыше 25% одолжил своей компании меньшую сумму, то может спать спокойно, дополнительный налог на недополученный от процентов доход ему не грозит.

А как же организация, которая получила беспроцентный займ учредителя? Возникает ли у неё доход, если проценты за пользование деньгами собственника фирмы она не платит? Здесь Минфин отвечает так: материальная выгода здесь налицо, но поскольку порядок определения выгоды от получения организацией беспроцентного займа главой 25 НК РФ не установлен, то и налоговая база не увеличивается (письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).

Интересно, что в обратной ситуации, когда выдаётся займ учредителю от ООО, у физического лица возникает материальная выгода в виде не взимаемых процентов, и она облагается НДФЛ. Правда, сумма налога все равно значительно меньше, чем при получении самого выгодного кредита в банке. Например, если участник взял в долг у своей фирмы 100 000 рублей на три месяца, то НДФЛ на материальную выгоду составит чуть более 600 рублей. В банке за такой кредит, при самой низкой годовой ставке, пришлось бы отдать около 3 000 рублей.

Возврат займа

Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.

Важно: наличная выручка за товары, работы, услуги, хранящаяся в кассе организации, выдаётся только определённые цели, такие как зарплата, оплата товаров, выдача денег под отчёт. Отдавать долг наличной выручкой нельзя (Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У). Наличность учредителю можно выдавать только ту, что была снята с расчётного счёта ООО. Ну а проще всего отдать ему деньги безналичным перечислением на счёт или карту.

* 3 месяца в подарок при оплате сразу за 9 месяцев обслуживания счёта

Можно ли вернуть заимодавцу вместо одолженных денег материальные ценности, например, товары? Нет, нельзя, заём возвращается имуществом того же рода, что был взят. Если вместо денег вернуть любое другое имущество, то такая ситуация трактуется как реализация, т.е. что участник купил что-то у своей компании. В этом случае организации придется заплатить налог согласно выбранному режиму, например, на УСН Доходы это будет 6% от суммы.

Прощение долга

Договор займа предполагает возврат одолженной суммы или имущества. Учитывая, что собственник компании заинтересован в её развитии, он может не требовать погашения долга. Может ли учредитель простить займ? Как законодательство расценивает эту ситуацию в 2018 году?

Отказ от требования погасить займ учредителя возможен, при этом прощение долга не должно влиять на платёжеспособность заимодавца в отношении других кредиторов, если они есть (ст. 415 ГК РФ).

Можно ли сразу указать в тексте, что заём является безвозвратным? Нет, потому что правовая природа займа не допускает этого. Прощение долга прекращает обязательства заёмщика и должно быть оформлено отдельным письменным соглашением сторон или односторонним уведомлением от заимодавца. В документе учредитель указывает реквизиты договора и сумму долга, а также подтверждает, что обязательства организации-должника прекращаются в одностороннем порядке.

Безусловно, здесь возникает доход в размере суммы прощённого долга. Доход относится к внереализационным, ведь он получен не от продажи товаров или услуг организации. Облагается внереализационный доход согласно выбранному режиму налогообложения, например, на ОСНО это 20%, а на УСН – 6%.

Обратите внимание: если участник, отказавшийся требовать возврат задолженности, имеет в компании долю более 50% уставного капитала, то внереализационный доход здесь не возникает, и налог не начисляется (основание – статья 251 НК РФ). Такое прощение долга признаётся безвозмездной финансовой помощью, но заимодавцем в этом случае может быть только физическое лицо.

Подведём итоги, беспроцентный займ от учредителя — налоговые последствия 2018 года:

  1. Полученные деньги не признаются доходом предприятия, если позже они возвращены собственнику.
  2. Возвращать вместо денег имущество не допускается, иначе такая ситуация трактуется, как реализация, и ООО должно заплатить на полученную сумму налог.
  3. Владелец компании может простить долг, после чего он не будет иметь прав на эту сумму или прибыль, заработанную с её помощью.
  4. Для организации прощённый долг является внереализационным доходом, поэтому облагается налогом, согласно выбранному режиму.
  5. Если заимодавец имеет в компании долю свыше 50%, то он вправе оказать безвозмездную финансовую помощь, и организации не придется платить за нее налог.
  6. Между коммерческими субъектами не допускается дарение, поэтому простить долг может только участник, являющийся физическим лицом.