Нужны деньги? Оформь максимум заявок - увеличь шансы получения до 100%

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 31 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.123% в день

  • Сумма: до 1 500 000 тг
  • Срок: от 3 до 24 мес.
  • Возраст: от 21 до 68 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: 23 – 58 лет
  • Куда:

50%

Ставка: 2% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: 18 – 65 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 300 000 тг
  • Срок: 3 – 30 дней
  • Возраст: от 21 лет
  • Куда:

Ставка: 0,27 % в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: от 18 до 55 лет
  • Куда:

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 21 до 63
  • Куда:

Ставка: 0.19% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 1% в день

  • Сумма: до 250 000 тг
  • Срок: 5-30 дней
  • Возраст: от 18 до 75 лет
  • Куда:

Ставка: 0.25% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 7 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.19% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 21 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 31 дней
  • Возраст: от 21 года
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 250 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Содержание:

Беспроцентный займ участника обществу

Заем от учредителя – физического лица

С.Ю. Овчинникова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Микропредприятие (ООО) находится на общей системе налогообложения. В 2015 году организация получила беспроцентный заем от учредителя – физического лица (доля в уставном капитале – 20%), который также является директором ООО. Учредитель предоставлял организации займы несколько раз в суммах не более 5 млн руб., других сделок между организацией и данным учредителем не заключалось. Какие налоговые риски несет организация в 2015 и 2016 годах?

Отношения сторон по договору займа регламентируются главой 42 ГК РФ «Заем и кредит». По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Сторонами по договору займа могут быть любые юридические и физические лица с учетом ограничений, установленных законодательством.

Договор займа может быть как возмездным (то есть предусматривающим уплату процентов на сумму займа), так и безвозмездным (беспроцентным), когда заемщик обязуется вернуть только сумму займа или заемные вещи. Если в договоре прямо не предусмотрено, что заем беспроцентный, заемщик будет обязан выплачивать проценты (пункты 1, 2 ст. 809 ГК РФ).

Налогообложение операции по получению займа

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в статье 251 НК РФ.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, денежные средства, полученные по договорам займа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Средства, направленные на погашение заимствований, не учитываются в расходах (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Напомним, что в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Нормы главы 25 НК РФ не обязывают налогоплательщиков признавать доходы в виде материальной выгоды, полученные в результате безвозмездного пользования заемными денежными средствами, равно как и не устанавливают порядка оценки дохода в таких случаях (постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04). Аналогичные выводы представлены в письмах Минфина России от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149, от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29384, от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239, от 18.04.2012 № 03-03-10/38, ФНС России от 13.01.2005 № 02-1-08/5, УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123400@, от 22.12.2010 № 16-15/134823@.

Таким образом, у заемщика-организации не возникает дополнительных налоговых обязательств в связи с получением беспроцентных займов от учредителя.

Контролируемость сделок налоговыми органами

Сделки между учредителями (участниками) и организацией могут быть признаны контролируемыми как совершаемые между взаимозависимыми лицами (раздел V.1 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

В частности, в целях налогообложения взаимозависимыми лицами признаются:

  • физическое лицо и организация в случаях, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25% (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
  • организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Под единоличным исполнительным органом подразумевается руководитель организации.

В рассматриваемой ситуации доля участия физического лица в ООО не превышает 25%. Вместе с тем этот участник является генеральным директором общества. Значит, в силу подпункта 7 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ общество и учредитель признаются взаимозависимыми.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 105.3 НК РФ определено, что в случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

По мнению Минфина России, сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Следовательно, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по договору займа, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица (см., например, письма Минфина России от 25.05.2015 № 03-01-18/29936, от 09.04.2015 № 03-01-18/20054, от 02.10.2013 № 03-01-18/40821, от 13.08.2013 № 03-01-18/32745, от 24.02.2012 № 03-01-18/1-15, от 25.11.2011 № 03-01-07/5-12).

Согласно пункту 3 статьи 105.3 НК РФ, при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ.

В свою очередь, в пункте 6 статьи 105.3 НК РФ сказано, что в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло за собой занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

На основании пункта 4 статьи 105.3 НК РФ ФНС России проверяется полнота исчисления и уплаты, в частности, налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (НДФЛ), уплачиваемого в соответствии со статьей 227 НК РФ (например, ИП по суммам доходов, полученным им от осуществления такой деятельности).

Отметим, что в рассматриваемой ситуации недополученный доход в виде процентов возникает у заимодавца (учредителя), а не у заемщика – организации, являющейся плательщиком налога на прибыль. Взаимоотношения по договору займа не имеют признаков оказания услуг, предусмотренных пунктом 5 статьи 38 НК РФ (письмо Минфина РФ от 14.03.2007 № 03-02-07/2-44).

Поэтому пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцами процентов не может рассматриваться как безвозмездное оказание услуг. Как мы уже указывали выше, у заемщика не возникает доход по беспроцентному займу в понимании Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемом случае корректировка налоговой базы если и возможна, то только в отношении дохода, который мог бы получить учредитель (участник) общества (см., например, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 № 13АП-2178/15). При этом заемщик будет иметь право на симметричную корректировку, то есть на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов в виде доначисленных процентов (п. 1 ст. 105.18 НК РФ).

Таким образом, по сделкам, связанным с предоставлением беспроцентного займа, в общем случае налоговые риски могут возникать у заимодавца, так как ему может быть доначислен доход в виде процентов. Однако в рассматриваемой ситуации следует учитывать то обстоятельство, что заимодавец является физическим лицом.

Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 21.01.2013 № 03-04-05/4-44), сделки, совершенные физическими лицами, по результатам которых НДФЛ уплачивается в порядке, отличном от порядка, установленного статьей 227 НК РФ, не подлежат налоговому контро лю со стороны федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ.